IL TRIBUNALE
Ha pronunciato la seguente ordinanza sull'eccezione di
costituzionalita' degli artt. 4 del d.P.R. n. 633/1972 e 20 del
d.P.R. n. 598/1973, per violazione degli artt. 3, 8, 53 della
Costituzione sollevata dal p.m.;
Sentite le difese;
O S S E R V A
Agli attuali imputati, tutti membri responsabili dell'associazione
non riconosciunta "Dianetic Institute di Torino", costituita con atto
2 febbraio 1982, rog. notaio Motta, sono contestati, tra gli altri, i
reati di cui agli artt. 1, secondo comma, nn. 1 e 2, della legge n.
516/1982 relativamente all'anno 1986, anno rispetto al quale
l'associazione ometteva di fatturare ed annotare i corrispettivi,
relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi, ritenendo di
non essere soggetto d'imposta, trattandosi di ente religioso.
Il diritto dell'esenzione addotto si fonda, per quanto riguarda
l'I.V.A., sul disposto dell'art. 4, quarto comma, del d.P.R. n.
633/1972, e, per quanto riguarda le imposte dirette, sul disposto
dell'art. 20, terzo comma, del d.P.R. n. 598/1973, vigente all'epoca
dei fatti: dette norme, aventi identico contenuto, nel considerare
fatte nell'esercizio di attivita' commerciali anche le cessioni di
beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti,
verso il pagamento di corrispettivi specifici ( ..), escludono
espressamente: "quelle effettuate in conformita' alle finalita'
istituzionali di associazioni politiche, sindacali e di categorie,
religiose, assistenziali, culturali e sportive, anche se rese nei
confronti di associazioni che svolgono la medesima attivita' ( ..),
nonche' dei rispettivi soci, associati o partecipanti, e dei
tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali".
Si pone ora il problema se gli artt. 4 del d.P.R. n. 633/1972 e 20
del d.P.R. n. 598/1973, laddove accordano delle esenzioni
generalizzate alle associazioni religiose, non si pongano in
contrasto con i principi costituzionali, alla luce delle successive
leggi che disciplinano, anche sotto il profilo fiscale, i rapporti
tra lo Stato ed alcune confessioni religiose.
In materia, la Carta costituzionale garantisce, agli artt. 19 e
20, la libera professone della fede religiosa in forma individuale ed
associata, affermando in particolare che il carattere ecclesiastico
ed il fine di religione o di culto di una associazione non possono
essere causa di speciali limitazioni legislative, ne' di speciali
gravami fiscali per la sua costituzione, capacita' giuridica ed ogni
forma di attivita'.
In tal modo, si fa espresso divieto al Legislatore di
discriminare, per quello che qui interessa, sul piano fiscale, la
posizione delle associazioni religiose, rispetto ad altri soggetti
d'imposta.
Con l'art. 8, poi, la Carta costituzionale, dopo aver posto sullo
stesso piano tutte le confessioni religiose, riconosce alle
confessioni diverse della cattolica (con la quale i rapporti con lo
Stato italiano sono regolati dai Patti richiamati dall'art. 7) la
piena liberta' di associazione, con il solo limite costituito dalla
non contrarieta' dello statuto all'ordinamento giuridico italiano.
Il terzo comma dell'art. 8, inoltre, riserva alla legge la
regolamentazione dei rapporti tra le confessioni religiose
acattoliche e lo Stato, sulla base di intese con le relative
rappresentanze.
In attuazione di tali principi costituzionali, per quanto riguarda
la Chiesa cattolica i rapporti sono regolati, con riferimento
all'epoca dei fatti di causa, con l'Accordo 18 febbraio 1984,
ratificato con legge 25 marzo 1985, n. 121, e dalla successiva legge
attuativa 20 maggio 1985, n. 222.
Per quanto riguarda alcune altre confessioni religiose, si e'
pervenuti alla stipulazione di Intese, rispettivamente con le Chiese
rappresentate dalla Tavola Valdese, l'Unione Italiana delle Chiese
Avventiste del settimo giorno, le Assemblee di Dio in Italia e
l'Unione delle Comunita' Israelitiche.
Sulla base di questi accordi, viene disciplinato il regime fiscale
riservato a tali confessioni religiose: per quel che riguarda la
regolamentazione dei rapporti con la Chiesa Cattolica, che
rappresenta poi il modello normativo recepito nella sostanza da altre
confessioni, viene introdotta una distinzione tra attivita' di
religione, di culto, di beneficenza o di istruzione (equiparate fra
loro ai fini tributari ai sensi dell'art. 7.3 dell'accordo del 1984),
e quelle diverse da queste, e comunque aventi natura commerciale o
scopo di lucro (art. 16, lett. b), della legge n. 222/1985).
A questo punto, appare evidente che gli artt. 4 del d.P.R. n.
633/1972 e 20 del d.P.R. n. 598/1973 adottano dei criteri
sostanzialmente diversi da quelli sopra esposti, limitandosi a
prevedere una generalizzata esenzione fiscale esclusivamente riferita
alla soggettivita' dell'associazione, per tutte quelle cessioni di
beni o prestazioni di servizi effettuate in conformita' al fine
istituzionale dell'associazione stessa.
Al contrario, il legislatore con i vari accordi stipulati con le
diverse confessioni religiose adotta altro indicatore, rappresentato
dalla natura dell'attivita' in concreto svolta dall'ente religioso,
facendo seguire a ciacuna di esse il regime suo proprio. Quindi,
indipendentemente dal fine che con l'attivita' si persegue, le
attivita' diverse da quelle di religione o di culto vengono
sottoposte al regime fiscale ordinario, con conseguente
impossibilita' di beneficiare delle esenzioni previste dagli artt. 4
del d.P.R. n. 633/1972 e 20 del d.P.R. n. 598/1973.
Le norme da ultimo citate, trovando applicazione oramai solo piu'
nei confronti degli enti religiosi non riconosciuti, danno luogo ad
un regime fiscale differenziato nell'ambito di enti aventi stessa
natura.
Sotto un primo profilo, palese e' il contrasto con gli artt. 3 e
53 della Costituzione, posto che soggetti di diritto aventi uguali
finalita' e natura sono sottoposti a trattamenti fiscali diversi:
tale diseguaglianza tanto piu' appare ingiustificata, quanto piu' si
abbia riguardo alla circostanza che subiscono un trattamento fiscale
deteriore proprio le confessioni religiose che si sono sottoposte
alla procedura di riconoscimento ai sensi del terzo comma dell'art. 8
della Costituzione.
Non va taciuto inoltre che la diversita' di trattamento appare
ancor piu' ingiutificata, laddove il regime fiscale piu' sfavorevole
colpisce solamente le confessioni che sottoponendosi alla procedura
di riconoscimento hanno superato un preventivo vaglio di conformita'
dei loro statuti ai principi dell'ordinamento giuridico.
L'applicazione delle esenzioni di cui agli artt. 4 del d.P.R. n.
633/1972 e 20 del d.P.R. n. 598/1973, tra l'altro, si fonda in
sostanza sull'autoattribuzione da parte dell'associazione del
carattere di religiosita', poiche' il legislatore non richiede in
alcun modo a tali fini un controllo circa la conformita' del loro
statuto ai principi dell'ordinamento giuridico, come e' previsto
dall'art. 8, secondo comma, della Costituzione, determinando, anche
sotto tale profilo, una disparita' di trattamento con quegli enti
religiosi sottopostisi al riconoscimento.
Da ultimo, va rilevato come il regime fiscale differenziato non
trova giustificazione sul piano costituzionale, posto che tutti gli
enti aventi natura religiosa sono tutelati con assoluta parita', e si
pone dunque in contrasto con gli artt. 3 e 53 della Costituzione.
Per i rilievi sin qui svolti, l'eccezione di legittimita'
costituzionale dell'art. 4 del d.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 20 del
d.P.R. n. 598/1973 appare non manifestamente infondata.
Quanto alla sua rilevanza ai fini della decisione, essa risulta
ugualmente sussistente, poiche' la declaratoria dell'illegittimita'
costituzionale degli artt. 4 del d.P.R. n. 633/1972 e 20 del d.P.R.
n. 598/1973 incide direttamente sulla sussistenza sul piano oggettivo
dei reati di cui agli artt. 1, secondo comma, nn. 1 e 2, della legge
n. 516/1982, relativamente all'anno 1986.